單純依靠出口配額和出口關(guān)稅等措施并不能從根本上解決資源保護(hù)問題。目前，市場經(jīng)濟(jì)礦業(yè)大國幾乎都建立了以權(quán)利金制度為核心的礦業(yè)稅收制度。通過征收適當(dāng)?shù)臋?quán)利金可防止礦山企業(yè)“采富棄貧”，造成礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)，且國內(nèi)資源稅是國內(nèi)稅，并不區(qū)分資源是出口還是內(nèi)銷，故不會(huì)對(duì)國內(nèi)外企業(yè)造成差別化待遇，可避免類似原材料貿(mào)易爭端案的發(fā)生，使本國在國際談判和國際定價(jià)協(xié)商中掌握更多主動(dòng)權(quán)。我國亟待完善資源稅制度，以保護(hù)國內(nèi)資源開發(fā)利用的可持續(xù)發(fā)展。

前車之鑒

中國一貫強(qiáng)調(diào)設(shè)置出口配額和出口關(guān)稅的目的是保護(hù)資源和環(huán)境。合理保護(hù)自然資源是世界貿(mào)易組織（WTO）允許的，但前提是對(duì)國內(nèi)外企業(yè)一視同仁。2009年，美國、歐盟、墨西哥三方針對(duì)中國對(duì)用于鋼鐵、鋁和化工產(chǎn)品生產(chǎn)的鋁土、焦炭、鎂、鋅等9種原材料出口實(shí)施配額和出口關(guān)稅的做法向WTO提起訴訟，認(rèn)為此舉違反了中國的入世承諾，并認(rèn)為中國對(duì)這9種原材料進(jìn)行出口限制，推高了國際市場的原材料價(jià)格，并使得中國相關(guān)企業(yè)在國際競爭中獲得“不公平優(yōu)勢”。

2011年7月，世貿(mào)組織專家組發(fā)布報(bào)告，認(rèn)定中方取消了出口限價(jià)等有關(guān)措施，但裁定中方涉案的出口關(guān)稅和出口配額措施不符合中方承諾和世貿(mào)規(guī)則，且未滿足保護(hù)可用盡自然資源等例外條款的條件。2011年8月31日，中方就原材料出口限制案向世貿(mào)組織爭端解決機(jī)構(gòu)提出上訴，要求推翻專家組報(bào)告的部分裁決。

2012年1月30日，WTO上訴機(jī)構(gòu)（DSB）就該案作出裁決報(bào)告，稱中國不公平地限制廣泛用于鋼鐵、鋁和化工產(chǎn)業(yè)的9種原材料的出口，并稱“中國必須降低出口關(guān)稅，解除出口限額”，以符合其作為世界貿(mào)易組織成員的義務(wù)，并且駁回中國基于環(huán)境保護(hù)或供應(yīng)短缺對(duì)初步裁定提出的上訴請(qǐng)求。

對(duì)此裁決，中國商務(wù)部表示，中方將認(rèn)真評(píng)估世貿(mào)組織裁決，并根據(jù)世貿(mào)規(guī)則對(duì)資源類產(chǎn)品實(shí)施科學(xué)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨后，中國在《2013年關(guān)稅實(shí)施方案》中明確，自2013年1月1日起實(shí)施的新關(guān)稅中，取消出口的鋁土、焦炭、黃磷、螢石、鎂、錳、金屬硅、碳化硅和鋅9種原料產(chǎn)品的關(guān)稅。

稀土之危

很明顯，此番爭端涉及中國實(shí)施的出口配額和關(guān)稅議題。雖然該裁決未涉及中國稀土出口政策，但細(xì)究之下，中國近年來一直致力于對(duì)稀土采礦和加工業(yè)務(wù)進(jìn)行整合和清理，對(duì)稀土出口實(shí)施配額管理，這一領(lǐng)域很可能成為下一個(gè)爭議目標(biāo)。前述訴訟案實(shí)為歐美“投石問路”之舉，終裁結(jié)果很可能引領(lǐng)歐美將我國稀土出口限制措施訴諸WTO。美國和其他國家的反應(yīng)就是印證，如美國貿(mào)易官員表示，對(duì)中國原材料出口限制訴訟的裁定可能將為如何針對(duì)中國限制稀土出口采取行動(dòng)提供幫助；美國貿(mào)易代表羅恩·柯克稱，WTO該裁定對(duì)美國來說是個(gè)巨大勝利，可能會(huì)引發(fā)美國和歐洲對(duì)中國稀土出口采取類似行動(dòng)；歐盟貿(mào)易專員卡洛·德古赫特敦促中國采取行動(dòng)：“現(xiàn)在中國須盡快取消這些出口限制，希望中國對(duì)整個(gè)出口制度（包括稀土）進(jìn)行政策調(diào)整，以符合WTO的規(guī)定。”

事實(shí)上，自2009年起，美國、歐盟、日本和墨西哥就一直指責(zé)中國限制稀土出口，違反WTO規(guī)則和中國入世承諾，并導(dǎo)致全球供應(yīng)緊張、高技術(shù)產(chǎn)品元件價(jià)格暴漲。因此，中國須未雨綢繆，適時(shí)調(diào)整稀土出口政策，在堅(jiān)持對(duì)稀土出口采取限制措施時(shí)，要適時(shí)調(diào)整該政策對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)者與對(duì)外出口的同等適用，以在WTO爭端發(fā)生后引用環(huán)境保護(hù)例外條款。

而業(yè)內(nèi)人士亦透露，國家相關(guān)部委早已開始醞釀資源性產(chǎn)品出口新政，其主要方向可能是靈活調(diào)整出口限制措施，同時(shí)將限制從出口環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。但筆者認(rèn)為，更為重要的是，中國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)完善國內(nèi)資源稅體系。

他山之石

權(quán)利金是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭礦產(chǎn)資源所有權(quán)人不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用，由采礦權(quán)人因開采這種非屬他所有的不可再生的礦產(chǎn)資源而向所有人付費(fèi)，反映的是資源稅的概念。目前，世界上市場經(jīng)濟(jì)礦業(yè)大國幾乎都建立了以權(quán)利金制度為核心的礦業(yè)稅收制度。

美國：美國礦產(chǎn)資源豐富，亦是世界資源消耗的“超級(jí)大國”，因此非常重視發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用。但美國沒有全國統(tǒng)一的資源稅制，其稅制由各州政府自行制定。這使得州政府能夠根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況，自主選定稅率，取得合理收入，如開采稅是對(duì)自然資源開采征收的稅種，目前美國已有38個(gè)州開征開采稅。各州能根據(jù)各自的情況合理開發(fā)資源，使對(duì)自然資源開采保持在一個(gè)理性的范圍內(nèi)，開采稅也有利于減少資源的開采量和環(huán)境保護(hù)。雖然各州開采稅的征稅對(duì)象不盡相同，但從總體上看征稅范圍較為廣泛，除涉及礦產(chǎn)品之外，還包括森林資源、鹽、石、沙、貝類和其他資源。

俄羅斯：2001年，俄羅斯開始全面改革自然資源稅制，實(shí)行礦產(chǎn)資源開采稅，推動(dòng)以稅代費(fèi)：利用礦產(chǎn)資源的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者是納稅人，各類礦產(chǎn)是主要征稅對(duì)象，中央和地方按聯(lián)邦法律規(guī)定進(jìn)行稅款分配。俄羅斯資源稅征收范圍包括土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源，同時(shí)做到�？顚Ｓ谩６砹_斯實(shí)行中央稅，在2002年前征收的水資源稅有60%入國庫，其余歸屬地方政府，但2002年后水資源稅則全部上繳中央財(cái)政。俄羅斯資源稅采用的是從量稅與從價(jià)稅相結(jié)合、以從價(jià)稅為主的征稅辦法。

澳大利亞：2011年11月，澳大利亞議會(huì)下議院通過礦產(chǎn)資源稅法案，規(guī)定從2012年7月1日征收“碳稅”和“礦產(chǎn)租賃稅”兩項(xiàng)新稅賦。“碳稅”主要征收對(duì)象是澳大利亞排名前500位的碳排放大戶，“礦產(chǎn)租賃稅”征收對(duì)象是年利潤7500萬澳元以上的煤炭和鐵礦企業(yè)，稅率為應(yīng)稅利潤的30%。此外，礦產(chǎn)豐富的西澳洲和新南威爾士州還宣稱將提高權(quán)利金稅率。

加拿大：開采稅范圍涉及石油、天然氣、煤、森林、礦物等資源，稅率一般為18%~20%，其特點(diǎn)是鼓勵(lì)礦山企業(yè)優(yōu)先選擇在木省，特別是在木省欠發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行礦產(chǎn)品的加工和冶煉。

智利：2007年，智利對(duì)營運(yùn)利潤率超過5%的礦業(yè)征收占銷售額0~3%不等的礦區(qū)使用費(fèi)，以從礦業(yè)中得到更多收入用于開發(fā)農(nóng)林礦業(yè)的新技術(shù)。2010年10月，智利頒布《新礦業(yè)稅法》，規(guī)定在2012年前，各礦產(chǎn)企業(yè)將選擇把當(dāng)前占運(yùn)營利潤4%或5%的固定稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%~9%的浮動(dòng)稅率；在2013年至2017年恢復(fù)使用4%或5%的固定稅率；隨后，到2023年前，將采用5%~14%的浮動(dòng)稅率。

印度：當(dāng)前，印度對(duì)鐵礦石開采征收10%的采礦稅稅率，為全球最高，并考慮向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅和重新審核向10種主要礦產(chǎn)品征收的采礦稅稅率，包括鐵礦石、鋁土礦、鋅精礦、鉛精礦及銅精礦，意在提高稅率。印度征收的采礦稅大多數(shù)和LME（倫敦金屬交易所）價(jià)格掛鉤。

越南：據(jù)越南《投資報(bào)》報(bào)道，越南財(cái)政部編制的新資源稅稅率表大幅上調(diào)了各種礦產(chǎn)的資源稅稅率：在金屬礦類中，金礦與稀土礦的稅率最高，達(dá)15%；其次是鋁和釩土礦，達(dá)12%；再次錳礦和鈦礦，達(dá)11%；其余礦產(chǎn)如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源稅稅率為10%。而根據(jù)現(xiàn)行稅制，鐵、錳、鈦、銀、錫、鎢、鉛、鋅、鋁等礦種的資源稅稅率為7%。新的稅率表還將非金屬礦類的資源稅稅率普遍上調(diào)1%~4%。

巴西：巴西資源稅采取從價(jià)征收，如對(duì)鐵礦石開采征收占利潤2%的特許使用費(fèi)，致使礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平在10%~15%；但很可能在近期將鐵礦石特許開采稅從2%上調(diào)至5%~10%，以符合國際趨勢，并努力改變目前僅按石油開采量進(jìn)行征稅的辦法，力爭將外國石油公司獲得的利潤也作為征稅的依據(jù)；并計(jì)劃將目前0.2%~3%的礦業(yè)權(quán)利金提高一倍。巴西還對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤征收10%的超額利潤稅，且資源稅為中央稅，并�？顚Ｓ谩�

秘魯：在現(xiàn)行稅制下，秘魯對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)的礦產(chǎn)品銷售收入征收1%~3%的特許權(quán)使用稅，但在2011年年底提高礦山企業(yè)的年度特許權(quán)使用稅。此外，據(jù)秘魯?shù)V產(chǎn)部長卡羅斯·赫雷拉新透露，為避免增稅挫傷投資者積極性，秘魯政府考慮不再依礦產(chǎn)品銷售額計(jì)征，而改為按礦產(chǎn)企業(yè)營業(yè)利潤征稅。

雖然這些國家的國內(nèi)資源稅名稱不盡相同，但具有如下共性：首先通過立法和法律手段從源頭加以規(guī)范，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，以保護(hù)國內(nèi)資源開發(fā)利用的可持續(xù)性發(fā)展；其次通過征收適當(dāng)?shù)臋?quán)利金可防止礦山企業(yè)“采富棄貧”，造成礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)，因?yàn)闄?quán)利金是在開采前即按一定比例征收，礦山企業(yè)會(huì)充分開采礦產(chǎn)資源，以提高礦山的收益；再次通過增加資源開采成本，淘汰落后企業(yè)，推動(dòng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)；最后，國內(nèi)資源稅是國內(nèi)稅而非邊境稅，并不區(qū)分資源是出口還是內(nèi)銷，故不會(huì)對(duì)國內(nèi)外企業(yè)造成差別化待遇，可避免類似原材料爭端案的發(fā)生，使本國在國際談判和國際定價(jià)協(xié)商中掌握更多主動(dòng)權(quán)。

近年來，國際鐵礦石價(jià)格的快速增長使企業(yè)獲得超高利潤，致使提高礦產(chǎn)資源稅成為全球趨勢。如在澳大利亞宣布征收30%的資源超額利潤稅后，智利政府將礦區(qū)使用稅從4%上調(diào)至9%；秘魯政府亦考慮征收資源超額利潤稅，并將礦業(yè)部門總體稅率從38.5%提高至42.7%；印度、越南也相繼提高了鐵礦石稅賦；俄羅斯則提高了天然氣和原油的礦產(chǎn)開采稅等，國際貨幣基金組織亦建議一些國家征收礦產(chǎn)資源超額利潤稅，以確保當(dāng)?shù)啬軌蜃畲蟪潭鹊厥芤嬗诓豢稍偕�的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用。因此，中國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善國內(nèi)資源稅體系，使礦產(chǎn)資源保護(hù)政策更符合國際規(guī)范、更具效用。

創(chuàng)新之道

實(shí)踐證明，單純依靠出口配額和出口關(guān)稅等邊境措施并不能從根本上解決資源保護(hù)問題，我國亟需完善資源稅制度。

實(shí)施以稅代費(fèi)1986年《礦產(chǎn)資源法》的頒布，確立了我國資源開采領(lǐng)域稅費(fèi)并存的局面，如在礦產(chǎn)資源生產(chǎn)和銷售階段征收的稅費(fèi)主要有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅和石油特別收益金；在非礦產(chǎn)資源領(lǐng)域，依據(jù)《水法》、《森林法》等法規(guī)，有水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等十多項(xiàng)收費(fèi)。稅費(fèi)并存，特別是不同資源、不同區(qū)域的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不公平，更使企業(yè)在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱，影響了企業(yè)的經(jīng)營和改革，還會(huì)加大稅務(wù)部門稅收征管的難度，阻礙稅收在資源領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，制約我國資源稅體系的建設(shè)。

從價(jià)從量相結(jié)合1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定：納稅人應(yīng)按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量計(jì)征資源稅額，表明我國資源稅屬從量稅。雖然針對(duì)同一應(yīng)稅產(chǎn)品的儲(chǔ)量、品質(zhì)、開采難易程度、地理位置等的差異，設(shè)計(jì)了不同的稅率，但難以周全考慮各地區(qū)、各企業(yè)的資源稟賦、經(jīng)營效率、環(huán)境成本等差異，易導(dǎo)致“采富棄貧”和“濫采富礦”。另按銷售和自用數(shù)量征稅，割裂稅收與價(jià)格的關(guān)系，容易誘發(fā)囤積資源、待價(jià)而售、價(jià)高囤貨的現(xiàn)象。

以利潤稅補(bǔ)充產(chǎn)出稅中國目前采用的資源稅多為從量稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量計(jì)征稅額，屬于產(chǎn)出型資源稅。由于該征稅方式?jīng)]有考慮開采規(guī)模與礦石品位等因素，易造成采富棄貧的浪費(fèi)行為，且提高開采成本，只有那些規(guī)模大、品位高的礦山企業(yè)才有能力消化稅收，對(duì)小企業(yè)造成歧視�？紤]到我國礦山品位普遍較低的現(xiàn)實(shí)，該征收方式亟待調(diào)整。綜觀國外，越來越多的國家開始以應(yīng)稅企業(yè)利潤為課稅對(duì)象，即利潤型資源稅，如澳大利亞礦產(chǎn)資源租賃稅、巴西礦產(chǎn)資源稅、智利新礦業(yè)稅、印度的暴利稅以及秘魯考慮征收的資源超額利潤稅等，不僅使稅負(fù)真正落在礦業(yè)企業(yè)身上，抑制稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而且可通過國家干預(yù)調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距。

擴(kuò)大征稅范圍綜觀世界各國，目前資源稅的主要征收對(duì)象集中在四方面：礦產(chǎn)資源(特別是天然氣和石油)、森林資源、水資源以及其他資源方面。但我國現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象局限于礦產(chǎn)資源，勢必會(huì)影響稅收在資源配置領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，造成不納稅資源的過度開采，不利于資源的節(jié)約和保護(hù)以及環(huán)境的綜合保護(hù)和治理。

實(shí)施高動(dòng)態(tài)稅率雖然各國權(quán)利金費(fèi)率和計(jì)征辦法有所差異，但各國權(quán)利金的征收費(fèi)率均比較高：多數(shù)國家石油、天然氣權(quán)利金費(fèi)率在10%~20%，如美國12.5%、馬來西亞16.7%、巴基斯坦10%、法國12.5%、挪威8%~20%、沙特阿拉伯8%~20%。雖然各國的稅率形式不同，但其共同的特點(diǎn)是以動(dòng)態(tài)稅率為主。我國可借鑒改變目前較低的靜態(tài)定額稅率。

合理化收入分配與世界通行做法有所區(qū)別，我國現(xiàn)行資源稅，除海洋石油資源稅稅收收入歸中央外，其他資源稅收入多由地方征收和使用，存在諸多弊端：削弱了中央對(duì)資源開發(fā)的調(diào)控作用；導(dǎo)致地方政府加大資源開采量，甚至默許掠奪性開采，致使資源開采過程中浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；高收入帶來的利益驅(qū)動(dòng)、資源的過度開采會(huì)降低礦區(qū)的安全意識(shí)，導(dǎo)致礦區(qū)安全事故頻發(fā)，嚴(yán)重威脅到人民的生命財(cái)產(chǎn)安全等。因此，可借鑒俄羅斯的做法，資源稅歸中央，再由中央和地方按一定比例分配。

規(guī)范稅收使用在資源稅稅收收入分配方面，美國、俄羅斯、荷蘭等國家都規(guī)定資源稅稅款的專門用途，實(shí)行專款專用，如用于環(huán)境保護(hù)和技術(shù)開發(fā)。美國亞拉巴馬州的林業(yè)稅規(guī)定，至少要有85%的森林采伐稅款用于森林的保護(hù)工作；俄羅斯水資源稅規(guī)定，至少要有80%的水資源稅用于水資源條件的保護(hù)和恢復(fù)；智利明確規(guī)定將來自礦業(yè)的更多收入用于開發(fā)農(nóng)林礦業(yè)的新技術(shù)，以尋求技術(shù)突破、保持資源優(yōu)勢、掌握定價(jià)權(quán)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。中國亟待借鑒國際經(jīng)驗(yàn)規(guī)范稅收使用。

構(gòu)建配套措施為保證資源稅的有效實(shí)施，還需一系列配套措施，如完善資源開采評(píng)估準(zhǔn)則體系、建立資源戰(zhàn)略儲(chǔ)備體系、推動(dòng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和國內(nèi)外資源整合、加大打擊盜采和非法走私力度、加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)管理與構(gòu)建出口協(xié)商機(jī)制等。（作者為上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)管系副教授）

(關(guān)鍵字：鎂 錳 硅 鋅 資源稅 貿(mào)易爭端)